Сначала проверьте право на освобождение
Организации и ИП на УСН применяют освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС при соблюдении условий статьи 145 НК РФ. Доход за 2025 год не более 20 млн рублей позволяет применять освобождение с начала 2026 года при соблюдении остальных условий статьи 145. Превышение дохода 20 млн рублей в течение 2026 года прекращает освобождение с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.
- Начните с двух отдельных расчётов: итог за предыдущий календарный год и доход нарастающим итогом с января текущего.
- Сверьте регистры с декларацией, банковскими поступлениями и кассой.
- Не подменяйте доход остатком на расчётном счёте или прибылью после расходов.
- Отметьте месяц превышения и передайте эту дату сотрудникам, которые готовят отгрузочные документы.
- Если лимит пока не превышен, включите контроль в ежемесячное закрытие, особенно перед крупными платежами покупателей.
Правовая основа: статья 145.
Какие доходы включить в расчёт
Доходы для освобождения плательщика УСН определяются по правилам и отсылкам статьи 145, включая статьи 346.15 и 346.25 НК РФ. При совмещении ИП специальных режимов, названных в статье 145, учитываются доходы по всем указанным в норме специальным режимам. Расходы при объекте УСН «доходы минус расходы» не уменьшают величину доходов для проверки лимита освобождения от НДС.
- Составьте таблицу поступлений с датой, суммой, основанием и решением об учёте в лимите.
- Отдельно разберите возвраты, займы, посреднические суммы и сочетание режимов.
- Для спорной строки запишите норму, по которой вы включили или исключили сумму.
- Не используйте правило «все деньги из банковской выписки» без проверки их характера.
- Для посредника сопоставьте договор, отчёт и движение денег; не переносите вывод об учёте одного вознаграждения на обычную перепродажу товара.
Правовая основа: статья 145, ФНС.
Что изменилось после июльского закона
Федеральный закон от 4 июля 2026 года №228-ФЗ изменил пороговые значения доходов в статье 145 НК РФ. Действующая статья 145 устанавливает для проверки доходов за предшествующий год пороги 20 млн рублей за 2025-2028 годы, 15 млн за 2029 год и 10 млн за 2030 год и последующие годы. В течение 2026-2029 годов сохраняется лимит 20 млн рублей для утраты освобождения при превышении доходов текущего года.
- Для планирования следующего года сохраняйте рядом с расчётом редакцию нормы и дату проверки.
- Различайте год, за который считается доход, и год применения освобождения.
- Не переносите старую таблицу из январских памяток на последующие периоды.
- При обновлении финансового плана проверьте и лимит за прошлый год, и ограничение текущего года.
- Такой раздельный контроль поможет избежать ситуации, когда бухгалтерия и отдел продаж используют разные пороги.
Правовая основа: статья 145, ФНС.
Как сравнить специальные и общие ставки
Плательщик УСН без освобождения может выбрать общеустановленные ставки НДС либо специальные ставки при соблюдении условий статьи 164.
| Вариант | Ставка и условия применения |
|---|---|
|
Общеустановленные ставки |
Основная общеустановленная ставка НДС в 2026 году составляет 22 процента; для отдельных операций предусмотрены ставки 10 и 0 процентов. |
|
Специальная ставка 5 процентов |
При доходе за 2025 год свыше 20 млн, но не более 250 млн рублей, доступна специальная ставка НДС 5 процентов с начала 2026 года при отсутствии иных оснований освобождения и соблюдении статьи 164. |
|
Специальная ставка 7 процентов |
При доходе за 2025 год свыше 250 млн, но не более 450 млн рублей, для применения специальной ставки с начала 2026 года подходит ставка 7 процентов при соблюдении статьи 164. |
Доходы текущего года и превышение лимитов
- Для доходов, полученных в 2026 году, применяется коэффициент-дефлятор 1,090: пределы 250 и 450 млн рублей составляют соответственно 272,5 и 490,5 млн рублей.
- Превышение доходов 2026 года в 272,5 млн рублей прекращает право на ставку 5 процентов с первого числа следующего месяца; при сохранении права на специальные ставки применяется 7 процентов.
- Превышение доходов 2026 года в 490,5 млн рублей прекращает право на специальные ставки 5 и 7 процентов с первого числа самого месяца превышения.
Вычеты и учёт входного НДС
- Вычеты при общеустановленных ставках требуют соблюдения условий статей 171 и 172, включая назначение приобретений, их принятие на учёт и документы.
- Входной НДС по приобретениям для операций со специальными ставками 5 и 7 процентов учитывается в стоимости по подпункту 8 пункта 2 статьи 170, а не принимается к обычному входному вычету.
Для выбора ставки в январе используйте доходы 2025 года и пределы 250/450 млн рублей. Для контроля в течение 2026 года ведите отдельный расчёт с пределами 272,5/490,5 млн. Не переносите коэффициент 2026 года на прошлогодний доход. Если освобождение утрачено из-за превышения 20 млн в текущем году, оцените доступную специальную ставку на дату начала начисления НДС.
Сравнивайте специальные и общие ставки при одной модели продаж: неизменная конечная цена или согласованная цена без налога. Внесите подтверждённый входной НДС, закупки без него и возвраты. Результат зависит от состава операций, цены и права на вычеты, поэтому универсальный процент выгодности здесь не подходит.
Правовая основа: статья 164, статья 170, ФНС, ФНС, статья 172.
Когда возможны вычеты и изменение выбранной модели
Четыре последовательных налоговых периода для отказа от впервые выбранной специальной ставки отсчитываются с первого квартала, за который представлена декларация с операциями по этой ставке, по пункту 9 статьи 164; не с даты регистрации компании или заключения договора. Обычное правило применения специальных ставок предусматривает не менее двенадцати последовательных налоговых периодов с предусмотренными статьёй 164 исключениями.
- Соберите реестр входящих счетов-фактур и определите приобретения для облагаемой деятельности.
- Сохраните декларацию за первый квартал применения специальной ставки: от него отсчитывается возможность досрочного отказа.
- Отдельно разберите остатки товаров и основные средства по переходным нормам.
- Если крупная закупка меняет расчёт выгодности, сначала установите допустимость перехода, затем отражайте решение в учёте.
Правовая основа: статья 164, статья 172.
Подготовьте договоры и документооборот
Освобождённые от НДС плательщики УСН не составляют счета-фактуры при реализации по правилу пункта 5 статьи 168. Освобождение по статье 145 не распространяется на обязанности при облагаемом ввозе товаров. Статус освобождённого плательщика УСН не исключает обязанности налогового агента в предусмотренных законом случаях.
- До начала начисления налога согласуйте, кто меняет шаблоны документов, номенклатуру и настройки учётной системы.
- Проверьте авансы и отгрузки на границе месяцев, подготовьте список договоров с фиксированной ценой.
- По ним отдельно оцените условия расчётов и право покупателя на вычет.
- Не обещайте клиентам автоматическое увеличение цены.
- Если вопросы относятся именно к действующему договору, используйте отдельный разбор его условий, не заменяя им расчёт лимита.
Правовая основа: статья 145, статья 168, ФНС.
Что передать для проверки налоговой модели
Порог освобождения от НДС не является сам по себе основанием автоматического перехода с УСН на общую систему налогообложения.
Подготовьте для проверки:
- Декларацию УСН за прошлый год.
- Регистр доходов текущего года.
- Перечень применяемых режимов.
- Основные договоры.
- Реестр закупок с входным НДС.
- Отдельно перечислите операции импорта и исполнения обязанностей налогового агента.
- Для каждого предполагаемого варианта попросите расчёт конечной цены, налога и денежного потока.
- Проверяйте уже совершённые операции отдельно от будущего плана.
- Для выбора и сопровождения модели перейдите к налоговому сопровождению.
- Если инспекция уже запросила пояснения по декларации, подготовьте документы для сопровождения камеральной проверки.
Правовая основа: ФНС.
