НДС в длящихся договорах: как проверить цену и порядок расчётов

Определите, что произошло с налоговой обязанностью

Пункт 3.2 статьи 166 НК РФ регулирует случай, когда после заключения договора изменилось налоговое законодательство и при исполнении договора у продавца возникла обязанность по уплате НДС. Сама по себе замена ставки 20 процентов на 22 процента не подтверждает возникновение ранее отсутствовавшей обязанности по уплате НДС, требуемое пунктом 3.2 статьи 166.

1. Начните с короткой хронологии: дата договора, налоговый статус продавца при заключении, изменившаяся норма, дата её действия и дата конкретной поставки.
2. Разделите две ситуации. В первой продавец уже начислял налог, но ставка изменилась. Во второй из-за поправок он должен начать его уплачивать. Не переносите порядок одной ситуации на другую только потому, что обе стороны называют договор длящимся.
3. Отдельно проверьте редакцию договора со всеми приложениями и дополнительными соглашениями.

Правовая основа: статья 166.

Когда налог рассчитывают внутри согласованной цены

Расчётный метод по пункту 3.2 статьи 166 предполагает что после заключения договора налоговый закон изменился и при исполнении договора у продавца возникла обязанность платить НДС, а покупатель не вправе принять этот налог к вычету. Договорное условие пункта 3.2 статьи 166 сформулировано через «либо»: стороны не изменили цену договора по гражданскому законодательству либо в договоре не предусмотрели условия об урегулировании взаимодействия в связи с изменениями налогового закона. Налог в случае пункта 3.2 статьи 166 исчисляется из стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав, указанной в договоре. Изменения статей 166 и 168 по закону №293-ФЗ действуют с 1 октября 2026 года.

• Примените эти условия к конкретной поставке.
• Сначала подтвердите связь новой обязанности с изменением закона после заключения договора.
• Затем установите право покупателя на вычет именно по этой операции.
• В договорной части сопоставьте два обстоятельства, связанные в законе словом «либо»: изменение цены и заранее согласованный порядок взаимодействия.
• Не заменяйте эту связку требованием обязательного одновременного отсутствия обоих.
• Одной пометки «без НДС» недостаточно.
• Сохраните договор, изменения и переписку о цене.
• Для поставок до 1 октября 2026 года отдельно определите действовавшее регулирование: новая норма не позволяет автоматически пересчитать все прежние операции.

Правовая основа: статья 166, ФНС.

Что проверить в счетах-фактурах

При расчёте налога по пункту 3.2 статьи 166 счета-фактуры не выставляются в соответствии с последним абзацем пункта 3 статьи 168. Общее правило пункта 1 статьи 168 предусматривает предъявление налога дополнительно к цене с прямым исключением для пункта 3.2 статьи 166. Обычный срок выставления счёта-фактуры по реализации составляет не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав по пункту 3 статьи 168.

• Согласуйте вывод юриста и настройки бухгалтерской системы.
• По каждой группе договоров определите применяемый порядок и зафиксируйте его в рабочей памятке.
• Не прекращайте выставлять счета-фактуры по всем покупателям только из-за появления специального правила.
• Если документ уже направлен, сначала проверьте основание его составления и порядок исправления.
• Не пытайтесь изменить налоговый результат одной заменой формулировки в первичном документе без анализа самой операции.

Правовая основа: статья 168.

Как работать с фиксированной ценой и оговорками

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо установленным законом порядком. Налоговое правило о предъявлении НДС не заменяет проверку согласованной цены и оснований её изменения по статье 424 ГК РФ.

• Выпишите точную формулировку цены, способ расчёта, указанную ставку и условия пересмотра.
• Сравните её со спецификациями и фактическими счетами.
• В переговорах предложите отдельный документ с новой общей ценой, выделенной суммой налога и датой применения.
• Не используйте утверждения «доплата обязательна» или «налог всегда включён» до проверки конкретных условий.
• Для новых договоров согласуйте, как стороны действуют при изменении ставки, утрате освобождения или появлении новой налоговой обязанности.

Правовая основа: статья 424.

Аванс и отгрузку проверяйте отдельно

Общий момент определения базы НДС определяется как наиболее ранняя из дат отгрузки либо оплаты в счёт предстоящей поставки с предусмотренными статьёй 167 исключениями. Исчисленный с аванса налог у продавца подлежит вычету с даты отгрузки в размере и при условиях, установленных статьями 171 и 172.

• Составьте отдельный реестр авансов и отгрузок, которые пересекли дату изменения закона или статуса.
• Не выбирайте ставку только по дате подписания договора либо поступления окончательной оплаты.
• Для каждого аванса проверьте, начислялся ли налог при получении и в каком размере, затем сопоставьте поставку и предусмотренный вычет.
• Расчёт оформите в бухгалтерской справке.
• Не применяйте вычет авансового НДС, если самого начисления налога с этого аванса не было.

Правовая основа: статья 167, статья 172.

Как подготовить переговоры или спор

Пункт 3.2 статьи 166 не устанавливает универсальное право продавца взыскать с покупателя половину дополнительной налоговой нагрузки.

Перед требованием доплаты соберите:

• Договор.
• Все изменения.
• Расчёт налоговой нагрузки.
• Документы исполнения.
• Переписку о пересмотре цены.

• Отдельно определите основание денежного требования к покупателю.
• Не рассчитывайте его автоматически как разницу ставок или половину этой разницы.
• Если предполагаете ссылаться на судебный акт, сопоставьте обстоятельства дела с вашими и проверьте, как на него влияет новая редакция закона.
• Для государственных контрактов и потребительских отношений сначала установите специальный режим, не используйте общий образец дополнительного соглашения без такой проверки.

Правовая основа: статья 166.

Какой результат должен дать разбор договора

Общеустановленная ставка 22 процента применяется к операциям, подпадающим под пункт 3 статьи 164; для других операций возможны предусмотренные законом ставки.

• Попросите зафиксировать по каждой спорной поставке пять выводов: применимая редакция закона, основание ставки, способ исчисления налога, порядок документов и согласованная цена для покупателя.
• Разделите расчёт налога к уплате и гражданское требование об изменении цены.
• До следующей отгрузки согласуйте действия бухгалтерии и отдела продаж.
• Для проверки договорной модели используйте налоговое сопровождение.
• Если уже возникли претензии инспекции, подготовьте этот комплект для ведения налогового спора.

Правовая основа: статья 164.