Списание требует предусмотренного законом основания
Статья 59 НК РФ определяет случаи признания безнадёжной задолженности, повлекшей отрицательное сальдо ЕНС и невозможной к погашению или взысканию. Решение о признании налоговой задолженности безнадёжной и её списании принимает компетентный орган по пункту 2 статьи 59; для обычной задолженности перед ФНС это налоговый орган. Финансовые трудности сами по себе не названы в статье 59 общим основанием списать любой налоговый долг.
- Начните с состава задолженности и её основания.
- Разделите ошибочное начисление, уже уплаченную сумму и действительную задолженность, которую предполагается признать безнадёжной.
- Для первого случая готовьте исправление или обжалование начисления, для второго сверку платежа, для третьего проверку конкретного основания статьи 59.
- Не направляйте заявление «прошу простить долг» без указания нормы и подтверждающих обстоятельств.
- Если возможности платить временно нет, отдельно рассмотрите предусмотренные законом способы урегулирования, не называя их списанием. Отсрочка и рассрочка налогов для ИП: основания и документы
Правовая основа: статья 59.
Сравните основания и подтверждающие документы
| Основание и условия | Документы для проверки | Ограничения и оговорки |
|---|---|---|
|
Подпункт 4 пункта 1 статьи 59 предусматривает судебный акт, из которого следует утрата налоговым органом возможности взыскания в связи с истечением установленного срока. Отказ суда восстановить пропущенный срок подачи заявления о взыскании включён в названное подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 основание. |
Проверьте судебные акты и обстоятельства восстановления сроков. |
Трёхлетний возраст задолженности не является указанным в статье 59 универсальным основанием автоматического списания. Не складывайте все сроки в одно число от года, указанного в личном кабинете. |
|
Подпункт 4.1 пункта 1 статьи 59 требует окончания исполнительного производства с возвратом документа по пункту 3 или 4 части 1 статьи 46 закона №229-ФЗ и дополнительных условий этой нормы. Дополнительные условия подпункта 4.1 включают более пяти лет с даты образования задолженности и размер, не превышающий установленный законом о банкротстве порог требований для возбуждения дела. |
Получите полный текст постановления пристава. Найдите основание возврата документа и дату его вынесения. |
Не делайте вывод о списании по одному статусу «производство окончено» на сайте. Не заменяйте условия нормы утверждением, что пристав два года не предпринимал действий. |
|
При ликвидации организации статья 59 предусматривает списание в части, не погашенной по причине недостаточности имущества и невозможности погашения участниками в установленных законом пределах и порядке. При исключении юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа применяется условие подпункта 1 пункта 1 статьи 59 о постановлении пристава с возвратом исполнительного документа по указанным основаниям. |
Сопоставьте запись ЕГРЮЛ, основание прекращения и документы о расчётах. |
Не рассматривайте запись о прекращении компании как универсальное подтверждение прекращения всех связанных рисков. |
|
После банкротства гражданина или ИП списанию по подпункту 2 подлежит часть задолженности, от исполнения которой гражданин освобождён по закону о банкротстве. |
При банкротстве прочитайте резолютивную часть судебного акта и перечень требований, от которых должник освобождён. |
Не обещайте списание всех обязательных платежей в любом банкротстве. |
Постройте хронологию по документам: начисление, срок уплаты, требование, решения о взыскании, обращение в суд и исполнительные действия.
Для каждого шага определите применимую норму и редакцию.
Для вывода об утрате взыскания попросите указать конкретный нарушенный срок, начальную дату его расчёта и подтверждающий документ.
Правовая основа: статья 59.
Что означает окончание исполнительного производства
- Подтвердите также дату образования долга и применимый предел суммы.
- Если в постановлении другая причина окончания, проверьте подходящее основание заново, не подгоняя его под известный подпункт.
Правовая основа: статья 59.
Ликвидация и банкротство: условия различаются
- Вопрос о выборе процедуры ликвидации или банкротства разберите отдельно: настоящая проверка относится к основанию списания уже определённой задолженности.
Правовая основа: статья 59.
Иные основания и возможность восстановления долга
Возвращение заявления о банкротстве или прекращение дела из-за недостатка средств на судебные расходы названо отдельным основанием в подпункте 4.3 пункта 1 статьи 59. При последующем положительном сальдо ЕНС долг, списанный по подпункту 4.3, восстанавливается в пределах этого сальдо по пункту 1.2 статьи 59. Отмена или признание недействительным решения об исключении из ЕГРЮЛ влечёт восстановление задолженности, ранее списанной по соответствующему основанию, согласно пункту 1.3 статьи 59. Дополнительные основания для региональных и местных налогов могут устанавливаться актами соответствующего уровня по пункту 3 статьи 59.
- Проверяйте не только основание списания, но и условия возможного восстановления.
- Для регионального или местного налога найдите конкретный действующий акт, сумму и период его применения.
- Не обобщайте отдельную льготу на все налоги и всех плательщиков.
- Для задолженности умершего гражданина отдельно применяйте правила подпункта 3 и нормы о наследственном имуществе; не переносите выводы о долгах организации на наследников.
- При сложном составе обязательств оформите заключение по каждой части отдельно.
Правовая основа: статья 59.
Какие документы подготовить в инспекцию
Порядок списания и перечень подтверждающих документов установлены приказом ФНС от 30 ноября 2022 года №ЕД-7-8/1131@ с применимыми изменениями. Наличие судебного акта или постановления пристава оценивается в связи с тем основанием статьи 59, на которое ссылается плательщик.
Соберите:
- Детализацию ЕНС.
- Документы образования задолженности.
- Требования и решения о взыскании.
- Судебные акты.
- Постановления пристава.
- В обращении укажите конкретную сумму, период, подпункт статьи 59 и обстоятельство, которое его подтверждает.
- Приложения перечислите с датами и номерами.
- Попросите сообщить, какое решение принято и как оно отражено в расчётах.
- Если части задолженности соответствуют разные основания, разделите расчёт.
- Не прикладывайте набор несвязанных постановлений вместо объяснения, как каждый документ относится к спорной сумме.
Правовая основа: статья 59, ФНС.
Что делать после ответа ФНС
Нарушающие права налоговые акты, действия и бездействие могут обжаловаться по статье 137 и применимому порядку статьи 138 НК РФ.
- После решения сопоставьте списанную сумму и оставшийся долг с исходным расчётом.
- При отказе проверьте его мотивы: инспекция не признаёт основание, не получила документ или иначе рассчитала задолженность.
- Для каждого возражения определите доказательство и подходящий способ защиты.
- Не считайте отправленное заявление подтверждением списания, а исчезновение общей цифры долга подтверждением всех правовых последствий.
- Для оценки основания и отказа инспекции перейдите к налоговым спорам.
- Для сверки расчётов и текущей работы с ЕНС используйте налоговое сопровождение.
Правовая основа: статья 137.
